Собівартість реалізованих товарів (Cost of goods sold - COGS)

Собівартість реалізованих товарів (Cost of goods sold - COGS) - це прямі витрати на виробництво товарів, що продаються компанією. Ця сума включає вартість матеріалів і робочої сили, безпосередньо використаних для створення товару. Вона не включає непрямі витрати, такі як витрати на дистрибуцію та витрати на утримання торгових агентів.

Собівартість реалізованих товарів також називають "собівартістю продажів".

Чому собівартість проданих товарів (Cost of Goods Sold - COGS) важлива?

Собівартість є важливим показником фінансової звітності, оскільки вона віднімається від доходу компанії для визначення її валового прибутку (gross profit).

Валовий прибуток (gross profit) - це показник прибутковості, який оцінює, наскільки ефективно компанія управляє своєю робочою силою та матеріалами у виробничому процесі.

Оскільки собівартість реалізованої продукції - це витрати на ведення бізнесу, вона відображається у звітах про прибутки та збитки як бізнес-витрати. Знання собівартості проданих товарів допомагає аналітикам, інвесторам та менеджерам оцінити чистий прибуток компанії.

Якщо собівартість зростає, чистий прибуток зменшується. Хоча цей рух є вигідним для цілей податку на прибуток, бізнес матиме менше прибутку для своїх акціонерів. Тому компанії намагаються утримувати собівартість на низькому рівні, щоб чистий прибуток був вищим.

Собівартість реалізованої продукції (Cost of goods sold - COGS) - це витрати на придбання або виробництво продукції (cost of acquiring or manufacturing the products), яку компанія продає протягом певного періоду, тому до цього показника включаються лише ті витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, зокрема витрати на оплату праці (cost of labor), матеріали та виробничі накладні витрати.

Наприклад

Собівартість для автовиробника включатиме матеріальні витрати на деталі, які йдуть на виробництво автомобіля, плюс витрати на робочу силу, яка використовується для складання автомобіля. Витрати на доставку автомобілів до дилерських центрів і вартість робочої сили, використаної для продажу автомобіля, будуть виключені.

Крім того, витрати, понесені на автомобілі, які не були продані протягом року, не включаються до розрахунку собівартості, незалежно від того, чи є вони прямими чи непрямими. Іншими словами, собівартість включає прямі витрати на виробництво товарів або послуг, які були придбані клієнтами протягом року.

Як правило, якщо ви хочете дізнатися, чи підпадають витрати під визначення собівартості, запитайте: "Чи були б ці витрати витратами, навіть якщо б не було продажів?"

Формула та розрахунок собівартості реалізованих товарів (Cost of Goods Sold - COGS)

Собівартість (COGS) = Запаси на початок періоду (Beginning Inventory) + Закупівлі протягом періоду (Purchases during the period) - Запаси на кінець періоду (Ending Inventory)

Продані запаси відображаються у звіті про прибутки та збитки за статтею "Собівартість реалізації" (COGS). Запаси на початок року - це запаси, що залишилися з попереднього року, тобто товари, які не були продані в попередньому році.

Будь-яке додаткове виробництво або закупівлі, здійснені виробничою або роздрібною компанією, додаються до початкових запасів. Наприкінці року від суми початкових запасів і додаткових закупівель віднімається продукція, яка не була продана. Підсумкове число, отримане в результаті розрахунку, є собівартістю реалізованої продукції за рік.

У балансі є рахунок, який називається рахунком поточних активів. Під цим рахунком знаходиться стаття, яка називається запаси. Баланс відображає фінансовий стан компанії лише на кінець звітного періоду. Це означає, що вартість запасів, записана в статті поточних активів, є кінцевою вартістю запасів.

Які існують різні методи обліку собівартості?

Величина собівартості реалізованих товарів залежить від методу обліку запасів, прийнятого компанією. Існує три методи, які компанія може використовувати для обліку рівня запасів, проданих протягом періоду: ФІФО (first in, first out - FIFO), ЛІФО (last in, first out - LIFO) та метод середньої собівартості (average cost method). Метод спеціальної ідентифікації використовується для дорогих або унікальних товарів.

FIFO

Найпершими продаються товари, які були придбані або виготовлені раніше. Оскільки ціни з часом мають тенденцію до зростання, компанія, яка використовує метод FIFO, продає найдешевші товари першою, що призводить до зниження собівартості, порівняно з собівартістю, зафіксованою за методом LIFO. Отже, чистий дохід за методом FIFO з часом зростає.

LIFO

LIFO - це метод, за яким найновіші товари, що надійшли на склад, продаються першими. У періоди зростання цін товари з вищою собівартістю продаються першими, що призводить до зростання собівартості. З часом чистий прибуток має тенденцію до зменшення.

Метод середньої вартості (Average Cost Method)

Для оцінки проданих товарів використовується середня ціна всіх товарів на складі, незалежно від дати придбання. Використання середньої вартості товару за певний період часу має згладжувальний ефект, який запобігає сильному впливу на собівартість екстремальних витрат на одне або кілька придбань чи закупівель.

Метод спеціальної ідентифікації

Метод спеціальної ідентифікації використовує конкретну вартість кожної одиниці товару (яку також називають запасами або товарами) для розрахунку кінцевих запасів і собівартості за кожен період. За цим методом підприємство точно знає, яку саме одиницю товару було продано і за якою ціною. Крім того, цей метод зазвичай використовується в галузях, які продають унікальні товари, такі як автомобілі, нерухомість, рідкісні та дорогоцінні коштовності.

Які компанії не мають права на відрахування собівартості?

Багато сервісних компаній взагалі не ведуть обліку собівартості реалізованих товарів. У загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку (generally accepted accounting principles - GAAP) собівартість реалізованої продукції не розглядається детально, але вона визначається як собівартість товарно-матеріальних цінностей, проданих протягом певного періоду.

Сервісні компанії не тільки не мають товарів для продажу, але й суто сервісні компанії також не мають запасів. Якщо собівартість не вказана у звіті про прибутки та збитки компанії, то ці витрати не можуть бути віднесені на витрати.

Прикладами чисто сервісних компаній є бухгалтерські фірми, юридичні фірми, оцінювачі нерухомості, бізнес-консультанти, професійні танцюристи тощо. Хоча всі ці галузі мають бізнес-витрати і зазвичай витрачають гроші на надання своїх послуг, вони не вказують собівартість послуг. Замість цього вони мають так звану "вартість послуг", яка не враховується при вирахуванні собівартості.

Собівартість реалізованої продукції проти собівартості витрат (Cost of Revenue vs. COGS)

Витрати на дохід (Costs of revenue) існують для поточних контрактних послуг, які можуть включати сировину, прямі витрати на оплату праці, витрати на доставку та комісійні, що виплачуються працівникам відділу продажів. Однак ці статті не можуть бути заявлені як собівартість без фізично виробленого продукту для продажу.

На сайті Податкової служби навіть наведено приклади "бізнесу з надання персональних послуг", які не розраховують собівартість у своїх звітах про прибутки та збитки. До них відносяться лікарі, адвокати, теслі та малярі.

Багато компаній, що надають послуги, мають певні продукти на продаж. Наприклад, авіакомпанії та готелі в першу чергу надають такі послуги, як перевезення та проживання, але вони також продають подарунки, їжу, напої та інші товари. Ці предмети, безумовно, вважаються товарами, і ці компанії, безумовно, мають запаси таких товарів. Обидві ці галузі можуть включати витрати на збут у свої звіти про прибутки та збитки і заявляти їх для цілей оподаткування.

Операційні витрати проти собівартості (Operating Expenses vs. COGS)

Як операційні витрати (operating expenses - OPEX), так і собівартість реалізованої продукції (cost of goods sold - COGS) є витратами, які компанії несуть у зв'язку з веденням бізнесу; однак ці витрати відокремлюються у звіті про прибутки та збитки. На відміну від COGS, операційні витрати (operating expenses - OPEX) - це витрати, які безпосередньо не пов'язані з виробництвом товарів чи послуг.

Зазвичай, витрати на збут, загальні та адміністративні витрати (selling, general, and administrative expenses - SG&A) включаються до операційних витрат окремою статтею. SG&A витрати - це витрати, такі як накладні витрати, які безпосередньо не пов'язані з продуктом. Приклади операційних витрат включають наступне:

• Оренда (Rent)
• Комунальні послуги (Utilities)
• Канцелярське приладдя (Office supplies)
• Юридичні витрати (Legal costs)
• Продажі та маркетинг (Sales and marketing)
• Заробітна плата (Payroll)
• Витрати на страхування (Insurance costs)

Які обмеження COGS?

COGS легко піддається маніпуляціям з боку бухгалтерів або менеджерів, які прагнуть підготувати бухгалтерську звітність. Вона може бути змінена за допомогою:

• Віднесення на запаси вищих виробничих накладних витрат, ніж ті, що були понесені
• Завищення знижок
• завищення повернення постачальникам
• Зміна кількості запасів на складі на кінець звітного періоду
• Переоцінка запасів на складі
• Несписання застарілих запасів

Коли запаси штучно завищені, собівартість буде занижена, що, в свою чергу, призведе до вищого, ніж насправді, валового прибутку, а отже, і до завищеного чистого прибутку.

Інвестори, які переглядають фінансову звітність компанії, можуть виявити недобросовісний облік запасів, перевіривши наявність накопичення запасів, наприклад, коли запаси зростають швидше, ніж виручка або загальні активи, про які повідомляється у звітності.

Як ви розраховуєте собівартість проданих товарів (COGS)?

Собівартість реалізованої продукції (Cost of goods sold - COGS) розраховується шляхом додавання різних прямих витрат, необхідних для отримання доходу компанії. Важливо, що собівартість реалізованої продукції базується лише на витратах, які безпосередньо використовуються для отримання доходу, наприклад, на запасах компанії або витратах на оплату праці, які можна віднести до конкретних продажів.

На відміну від цього, фіксовані витрати, такі як заробітна плата менеджерів, оренда та комунальні послуги, не включаються до собівартості. Запаси є особливо важливим компонентом собівартості, і правила бухгалтерського обліку допускають кілька різних підходів до їх включення в розрахунок.

Чи включається заробітна плата до собівартості?

Собівартість не включає заробітну плату та інші загальні та адміністративні витрати; однак певні види витрат на оплату праці можуть бути включені до собівартості за умови, що вони можуть бути безпосередньо пов'язані з конкретними продажами. Наприклад, компанія, яка використовує підрядників для отримання доходів, може виплачувати підрядникам комісійну винагороду на основі ціни, виставленої клієнту. У цьому випадку комісійні, отримані підрядниками, можуть бути включені до собівартості, оскільки витрати на оплату праці безпосередньо пов'язані з отриманими доходами.

Як запаси впливають на собівартість?

Теоретично, собівартість запасів повинна включати вартість усіх запасів, які були продані протягом звітного періоду. Однак на практиці компанії часто не знають, які саме одиниці запасів були продані. Замість цього вони покладаються на методи обліку, такі як FIFO (перше надходження) та LIFO (останнє надходження), щоб оцінити, яка вартість запасів була фактично продана протягом звітного періоду.

Якщо вартість запасів, включена до собівартості, є відносно високою, то це чинитиме тиск на валовий прибуток компанії в бік зменшення. З цієї причини компанії іноді обирають методи обліку, які дають змогу зменшити показник собівартості, намагаючись підвищити свою звітну прибутковість.

Якщо стаття була для вас корисна підпишіться на розсилку або на мій телеграм канал.

Джерело

• https://www.investopedia.com/terms/c/cogs.asp